Главное, что надо знать о патенте
- Патентную систему налогообложения (ПСН) вправе применять только индивидуальные предприниматели:
- могут совмещать ПСН с любым другим налоговым режимом, но по разным видам деятельности. Традиционно предприниматели совмещают УСН и ПСН;
- перечень видов деятельности, по которым допустимо применять ПСН, субъекты РФ устанавливают самостоятельно, с учетом ст. 346.43 НК РФ.
- Налог при ПСН — это стоимость патента. Она рассчитывается исходя из установленного, а не фактического дохода. Применяя ПСН, предприниматель вправе иметь наемных работников — не больше 15 человек, а доходы от всей патентной деятельности не должны превышать 60 млн руб. в год. При совмещении УСН и ПСН лимит по доходам на патенте считается вместе с выручкой на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
- Пример. ИП применяет УСН и ПСН. Патент выдан на 6 месяцев: с 1 марта по 1 сентября текущего года. Доходы ИП с начала года по состоянию на 1 августа составили 60,5 млн руб., в том числе на УСН — 58 млн руб., а на ПСН — 2,5 млн руб. Предприниматель утрачивает право применять ПСН с начала периода, на который выдан патент, то есть с 1 марта вместо ПСН надо применять УСН по всем видам деятельности (Письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730).
Распределение доходов и расходов
При совмещении УСН и ПСН налогоплательщики обязаны вести раздельный учет:
- доходов, расходов, расчетов, имущества и обязательств.
Порядок и методика ведения раздельного учета утверждаются в учетной политике в целях налогообложения. Там же необходимо закрепить применяемые регистры налогового учета и их формы. Налоговый учет ведется в книге учета соответствующей системы налогообложения: УСН и ПСН. Формы книг утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Разделить доходы между видами деятельности нетрудно. Сложности возникают при распределении расходов, в том числе страховых взносов, если нельзя точно определить, к какому виду деятельности они относятся: к деятельности на УСН или ПСН. Тогда прибегают к расчетному методу, то есть распределяют доходы пропорционально доли доходов по каждому виду деятельности в общем объеме полученных доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ):
Доля доходов при УСН (или ПСН) = Доходы от УСН (или ПСН) / Доходы от всей деятельности ИП х 100%
Затем следует установить, какую сумму затрат можно учесть в расходах при УСН (или ПСН):
Сумма затрат, которая относится на расходы при УСН (ПСН) = Доля доходов при УСН (ПСН) х Сумма расходов ИП по всем видам деятельности
- Пример. ИП ведет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля — на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», розничная — на ПСН.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период:
- доходы всего — 10 млн руб., в том числе при УСН — 7 млн руб., при ПСН — 3 млн руб.;
- общие расходы — 1, 2 млн руб.;
- стоимость патента — 150 тысяч руб.
Распределим расходы по видам деятельности.
- Определим долю доходов при УСН в общем объеме доходов:
доля доходов при УСН в общем объеме доходов = доходы от УСН / доходы от всей деятельности ИП = 7 млн руб. / 10 млн руб. х 100 % = 70% - Распределим общие расходы ИП по видам деятельности:
расходы при УСН = доля доходов при УСН х общая сумма расходов ИП по всем видам деятельности = 70% х 1, 2 млн руб. = 840 тыс. руб.
Вывод: при УСН предприниматель вправе учесть общие расходы в сумме 840 тыс. руб.
ИП распределяет расходы в конце каждого месяца. Для этого целесообразно разработать регистры налогового учета по учету доходов и распределению расходов. Чтобы не превысить лимит по доходам, необходимо вести их учет нарастающим итогом по обоим видам деятельности:
- для ПСН считать доходы от реализации при ПСН и доходы от реализации при УСН;
- для УСН считать доходы от реализации при ПСН и доходы от реализации и внереализационные доходы при УСН.
Распределение страховых взносов
Страховые взносы, как и все расходы, необходимо распределить между применяемыми системами налогообложения. Если взносы нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то они распределяются расчетным путем по той же методике, что и общие расходы.
- Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные платежи, уплаченные за себя при ПСН, уменьшают налог, то есть стоимость патента, в полном размере (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Аналогичный порядок и при УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). На взносы, уплаченные за себя, можно уменьшить налог по одной системе налогообложения (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
- Если у ИП есть наемные работники, то налог при УСН (объект «доходы») и ПСН уменьшается на уплаченные страховые взносы. Налог можно уменьшить не больше чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). К уменьшению принимаются взносы, уплаченные и за себя, и за наемных работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
- Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера и дополним его. ИП имеет наемных работников и ведет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля — на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», розничная — на ПСН. Работники ИП заняты в обоих видах деятельности. Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период:
- доходы всего — 10 млн руб., в том числе при УСН — 7 млн руб., при ПСН — 3 млн руб.;
- общие расходы — 1, 2 млн руб.;
- страховые взносы за наемных работников — 100 тыс. руб.;
- стоимость патента — 150 тыс. руб.
Распределим расходы по видам деятельности:
- Определим долю доходов при УСН в общем объеме доходов:
Доля доходов при УСН в общем объеме доходов = Доходы от УСН / Доходы от всей деятельности ИП = 7 млн руб. / 10 млн руб. х 100 % = 70% - Распределим общие расходы ИП по видам деятельности:
Расходы при УСН = Доля доходов при УСН х Общая сумма расходов ИП по всем видам деятельности = 70% х 1, 2 млн руб. = 840 тыс. руб. - Распределим страховые взносы ИП за наемных работников по видам деятельности:
Расходы на страховые взносы при УСН = 70% х 100 тыс. руб. = 70 тыс. руб.
Остальная сумма уплаченных страховых взносов 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. — 70 тыс. руб.) относится на ПСН.
Стоимость патента — 150 тыс. руб. Налог можно уменьшить на уплаченные в пределах исчисленных сумм страховые взносы не более чем на 50%. Получается, что стоимость патента можно уменьшить на всю приходящуюся на ПСН сумму взносов за наемных работников (30 тыс. руб.).
При УСН предприниматель вправе учесть расходы:
- общие расходы — 840 тыс. руб.;
- страховые взносы за наемных работников — 70 тыс. руб.
Итого расходов при УСН — 910 тыс. руб.